|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вы находитесь: Главная :: Мы в программе "МОСКОВСКОЕ КАЧЕСТВО" :: Методические материалы и наши разработки по оценке качества аудиторских услуг | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
"МОСЭКСПЕРТИЗА"
"МОСКОВСКОЕ КАЧЕСТВО"
ПРОГРАММА рабочая обобщенной потребительской оценки качества аудиторских услуг и способности ООО 'АВС' обеспечить стабильность их уровня
?МЭМС.МК.МД.-006-2001/32-060/2000 Москва 200: г.
ВВЕДЕНИЕ Настоящая рабочая программа оценки качества аудиторской услуги разработана на основе программы обобщенной потребительской оценки качества ? МЭКС. МК. МД-28-98, используемой при добровольной сертификации аудиторских услуг в системе МЭКС. Оценка качества аудиторских услуг производится по данным представляемым на добровольной основе ООО 'АВС', расположенному по адресу: : . 1. Показатели качества аудиторских услуг (АУ) 1.1. В настоящей программе под качеством аудиторской услуги понимается степень удовлетворения потребностей заказчика аудиторской услуги, выражаемая в его желании получить независимое аудиторское суждения (аудиторское мнение) о достоверности бухгалтерской (финансовой) годовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ в виде Аудиторского заключения, для предъявления его пользователям информации - партнерским группам пользователей: непосредственно участвующих в финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, вносящих свой вклад в его деятельность, требующих адекватной компенсации за свой вклад и , исходя из своих интересов, анализирующих информацию о предприятии, инвесторам, а также контролирующим и регулирующим органам. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого заказчика аудиторской услуги - это такая степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом и имущественном положении, а также о результатах хозяйственной деятельности аудируемого заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудиторское заключение является документом, предназначенным для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской ( финансовой ) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской ( финансовой ) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются общероссийскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 1.2. Оценка качества аудиторской услуги производится, прежде всего, по: 1.2.1. Степени соответствия и профессиональному следованию общепринятым принципам проведения аудита и профессиональной этике: 1.2.2 Степени 'допускаемого' аудиторского риска, принимаемого в расчет аудиторским персоналом в процессе аудита по следующим критериям: 1.2.3.Степени качественности составленного аудитором и сформулированного в аудиторском заключении мнения о достоверности отчетности и соответствии совершенных аудируемым предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам по признакам: 1.2.4. Степени охвата и способности выполнения профессиональных функций независимых аудиторов. 1.3. Оценка качества в целом производится с учетом того, что заказчик аудиторской услуги должен иметь возможность реализовать в полной мере свое право на: · оказание ему аудиторской услуги с требуемым им уровнем качества и наименьшим риском ошибочного мнения аудитора; · правильный и удобный для него денежный расчет за оказанную аудиторскую услугу; · время, затрачиваемое на оказание аудиторской услуги, соизмеримое со временем согласно обычаям и сложившегося в деловой практике, при удобных и необременительных формах их оказания аудиторской фирмой и необходимым содействием с ее стороны; · внимательное, вежливое и не унижающее достоинство персонала заказчика аудиторской услуге общение с персоналом аудиторской фирмы, при выполнении работ по оказанию аудиторской услуги (профессиональная культура и культура общения) 1.4. Программа не предусматривает проверку показателей, направленных на обеспечение безопасности и надлежащих условий труда персонала предприятий - заказчика АУ. Такие проверки выполняются в установленном порядке органами государственного надзора.
1.5. Нормальный (нормативный) уровень качества аудиторской услуги в настоящей программе устанавливается исходя из того, что он обеспечивается внутрифирменным контролем качества аудита в соответствии с требованиями Правила ( Стандарта ) аудиторской деятельности 'Внутрифирменный контроль качества аудита' (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля1998 г., протокол ? 4 , 'Аудиторские ведомости', ? 8, 1998 г., с.3). 1.6. Высший (оптимальный) уровень качества аудиторской услуги в настоящей программе устанавливается исходя из того, что конкретная аудиторская услуга обладает свойствами и имеете показатели качества и их определенные уровни, обусловленные профессиональными особенностями специалистов -определенным уровнем способностей и мастерства, а также определенным уровнем умелости и полноты их реализации при проведении конкретной аудиторской проверки.
2. Оцениваемая продукция Аудиторская услуга - осуществляется в рамках предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) и представляет собой платную деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской ( финансовой ) отчетности, платежно - расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных оплачиваемых аудиторских услуг, выполняемых по договорам возмездного оказания услуг (совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности исполнителем с обязательством со стороны заказчика оплатить их). 3.Номенклатура оцениваемых показателей 3.1. Для формирования номенклатуры оцениваемых показателей и определения значения показателей качества аудиторской услуги, соответствующих допустимому и оптимальному уровню качества, а также величины баллов, которые можно поставить им в соответствие в настоящей программе предусматривается контрольная проверка качества работы аудиторской фирмы с выборочной проверкой качества конкретных аудиторских услуг. 3.2. В настоящей рабочей программе применяется подход, основанный на следующих положениях. Качество аудиторской услуги оценивается по следующим показателям: 1. Степень соответствия и профессионального следование общепринятым принципам проведения аудита и профессиональной этике по следующим признакам: 1.1. Независимость. 1.2. Честность. 1.3. Объективность. 1.4. Профессиональная компетентность.1. 5. Добросовестность. 1.6. Конфиденциальность. 1.7. Профессиональное поведение. 2. Степень 'допускаемого' аудиторского риска, принимаемого в расчет аудиторским персоналом в процессе аудита по следующим признакам: 2.1. Профессионализм в понимании банковского дела и связанных с ним рисков. 2.2. Профессионализм в понимании аудиторского дела и связанных с ним рисков. 3. Степень доказательности и однозначности мнения аудитора об отчетности предприятия, выраженного в аудиторском заключении по следующим признакам: 3.1. Приемлемость. 3.2. Обоснованность. 3.3. Законченность. 3.4. Правильность оценки статей показателей и безошибочность. 3.5.Верная классификация счетов. 3.6. Верное разделение операций и отнесение их к тому периоду, в котором они были произведены. 3.7. Аккуратность (логическая, арифметическая, оформительская). 3.8. Исчерпывающее раскрытие и правильное отражение статей и показателей. 4. Степень охвата и способность выполнения профессиональных функций независимого аудитора по следующим признакам: 4.1. Классность и мастерство аудитора как сборщика и оценщика аудиторских свидетельств. 4.2. Классность и мастерство аудитора как специалиста по проверке соответствия 'расшифровок' и 'оценок' в отчете. 4.3. Классность и мастерство аудитора как консультанта. 4.4. Степень профессионального кругозора и информированности аудитора.
4. Допустимые и оптимальные значения показателей качества аудиторской услуги и соответствующие им баллы
Программа устанавливает нормальный и высший уровни качества аудиторской услуги. 4.1. Нормальный уровень качества аудиторской услуги соответствует безусловному и полному выполнению всех нормативных требований - Правил (Стандартов) аудиторской деятельности. Принимается, что каждый показатель из приведенных в п.3.2. является равнозначным для заказчика аудиторской услуги, т.е. программа исходит из того, каждый из них в равной степени важен для клиента, например, обеспечение качества аудиторской услуги и удобство для клиента способа и формы ее оказания. Поэтому каждый из этих показателей оценивается одной и той же величиной 100 баллов, так что нормальному уровню качества соответствуют 400 баллов. 4.2. Для достижения высшего уровня качества аудиторской услуги необходимо также как и при нормальном уровне, выполнение всех требований Правил (Стандартов) аудиторской деятельности. Однако этого недостаточно. Достижение высшего уровня возможно за счет того, что некоторые нормативные требования могут быть выполнены аудитором с различной степенью совершенства в связи с различными профессиональными способностями и мастерством аудиторов, а также умелой и полной их реализацией так, что возможно различить нормальный и высший уровни качества выполнения аудиторских услуг. Превышение качества выполнения каждого из этих требований над нормальным уровнем оценивается в интервале от 10 до 100 баллов, так что максимальное суммарное дополнение к 400 баллов может составить 400 баллов. Например, превышение качества выполнения требования по показателю ' Степень доказательности и однозначности мнения аудитора об отчетности предприятия, выраженного в аудиторском заключении (п. п.3. в п. 3.2 ) над нормальным уровнем можно оценить дополнительной к 100 баллам величиной от 10 до 100 баллов. Значения показателей качества аудиторской услуги, соответствующие допустимому и оптимальному уровню качества, а также величины баллов, которые поставлены им в соответствие, приводятся в таблице 4.1 Таблица 4.1.
Итого 400 800 В итоге максимальное количество баллов по показателям, с помощью которых может быть оценено качество аудиторской услуги составит 800 баллов. Принимается, что для высшего уровня качества аудиторской услуги по показателям (табл.4.1.) оценка должна составить не менее 600 баллов, т.е. превысить нормальный уровень не менее, чем на 50 %. 4.3. Фактические значения показателей качества аудиторской услуги определяются по результатам статистической обработки данных анкет (тестов): 1. Анкета аудиторской фирмы, претендующей на отнесение аудиторской услуги к высшему уровню качества; 2.Запрос в аудиторскую фирму о предоставлении материалов с перечнем вопросов; 3. Анкета 'Качество аудиторской услуги'; 4. Контрольный лист 'Оценка (разбор) внутренней системы контроля качества'; 5. Контрольный лист ' Разбор отдельного аудиторского задания'; Соответствующие фактические величины баллов и их результирующая сумма указываются по форме таблицы 4.2. Таблица 4.2.
Сумма = : 4.4. Дополнительные 100-200 баллов аудиторская фирма может набрать за счет отличительных особенностей в ее аудиторской деятельности и мероприятий по обеспечению стабильности качества предоставления аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, выявленных в ходе экспертизы и приведенных в таблице 4.3.
Таблица 4.3 Отличительные особенности и мероприятия по обеспечению стабильности качества аудиторских услуг
Всего 100-200
В целом, с учетом всех вышеуказанных условий принимается, что для высшего уровня качества аудиторской услуги оценка должна составить не менее 150 баллов. Таким образом, суммарное количество баллов, соответствующее высшему уровню качества аудиторских услуг должно превысить 600 + 150 = 750 баллов. 4.5. Фактические значения баллов, определенные по результатам экспертизы, также их результирующая сумма указываются по форме таблицы 4.4. Таблица 4.4.
Сумма = :
5. Методы оценки качества аудиторской услуги
5.1. Для оценки показателей качества аудиторской услуги используются следующие методы: ·анализ и оценка документов, представленных аудиторской фирмой; ·проверка документации не менее чем по 3 - м оказанным аудиторским услугам; ·обследование стационарного рабочего места специалиста-аудитора, его оснащенности ( методические материалы, информационно-справочные материалы, рабочие материалы, материалы предъявляемые клиенту и т.п.); ·обследование ( при возможности ) рабочего места специалиста- аудитора, предоставляемого заказчиком, его оснащенности и условий работы; ·опрос персонала аудиторской фирмы; ·анкетирование заказчиков аудиторских услуг.
5.2. Анализ документов включает проверку их наличия и правильности оформления в соответствии рекомендациями и требованиями п.1.,2.,3.,4.,5. настоящей программы При отсутствии хотя бы одного из документов или неправильном их оформлении оценка прекращается, поскольку в этом случае качество аудиторской услуги не может быть отнесено ни к нормальному, ни к высшему уровню. 5.3. Проверка документации по выполненным аудиторским услугам с оценкой наличия и качества выполнения дополнительных услуг с учетом профиля аудиторской фирмы, оборота, организационной и деловой культуры управления. 5.4. Обследование рабочего места специалиста- аудитора, его оснащения проводится для оценки выполнения требований, указанных в п. 1.,2.,3.,4.,5. Обследование рабочего места аудитора, предоставляемого заказчиком, его оснащения проводится для оценки выполнения требований, указанных в п. 1.,2.,3.,4.,5. 5.5 При опросе персонала аудиторской фирмы оценивается знание действующих профессиональных правил (стандартов) по оказанию аудиторских услуг, качественных характеристик аудиторских услуг; нормативных требований к их качеству, в том числе к условиям и срокам выполнения; методов проверки качества; использования сертификации в аудиторской деятельности; требований законодательства о защите прав потребителей и других регламентирующих аудиторскую деятельность документов.
Приложение. 1. Запрос в аудиторскую фирму. 2. Анкета (тест) аудиторской фирмы. 3. Анкета (тест) качества аудиторской услуги. 4. Контрольный лист -"Внутренняя система контроля качества". 5. Контрольный лист -"Оценка качества аудиторского задания".
Эксперт М. К. Иванов
Приложение 1. Запрос в аудиторскую фирму фирму. В связи с Вашим обращением просим ответить на прилагаемые вопросы. Вы можете также представить последний годовой отчет или финансовый отчет фирмы, представляемый в орган, регулирующий аудиторскую деятельность. Эксперты МНЦЭС ' Мосэкспертиза' по программе ' Московское качество' хотели бы ознакомится с Вашей документацией по двум наиболее крупным аудиторским заданиям, которые Вы выполнили в 200:г. в качестве избранного аудитора. (Размер аудиторского задания измеряется исходя из оборота клиента ). После проведения анализа представленных материалов мы сообщим Вам о дальнейшем ходе рассмотрения данного дела. ЗАПРОС В АУДИТОРСКУЮ ФИРМУ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ 1. Общая информация о том как работает фирма; 2. В каком объеме и каким образом осуществляется работа по совершенствованию и контролю качества; 3. Годовой отчет (отчеты) (по возможности ); 4. Программу контроля качества; 5. Руководства для сотрудников и иной материал, в котором освещаются вопросы профессиональной этики и независимости. ПРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ I. СВЕДЕНИЯ ОБ Аудитрской ФИРМЕ 1. Опишите организационную структуру фирмы (желательно в виде схем). 2. Укажите, при наличии: n материнскую фирму (название, регистрация); n дочерние компании ( название, регистрация); n другие компании, владельцами которых являются аудиторы, работающие в фирме ( название, регистрация ); Укажите также имена владельцев и их доли собственности, а также имена членов правления и исполнительного директора в каждой из компаний. Укажите, где располагаются компании. Приложите последние годовые отчеты. 3. Опишите внутреннюю организацию фирмы. 4. Сотрудничество с другими фирмами в РФ и за рубежом. Укажите, с какими фирмами осуществляется сотрудничество и опишите, в каких областях и как оно осуществляется. II. ОБЪЕМ И НАПРВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1. Клиенты (задания, для выполнения которых фирма или работающий в фирме аудитор избраны, или иные задания ). Представьте отчет о суммарном объеме работы с клиентами, включая аудит и аудит/консультации: n общее количество часов ( активные клиенты, исключая бездействующие компании ); n количество клиентов с годовым оборотом свыше 200 млн. руб.; n имеются ли у фирмы клиенты, которых можно рассматривать как трудные для оценочной деятельности ( по причине размера или по иной причине - приведите примеры типов предприятий ); n специализируется ли фирма или кто - либо из работающих в фирме аудиторов на какой - либо отрасли; n имеется ли какая - нибудь отрасль, которая представляет более 25 % адресатов счетов - фактур фирмы; n имеются ли отдельные клиенты , которым за последний отчетный год было выставлено более 10 % от всех представленных фирмой к оплате счетов - фактур ; n имеются ли клиенты, где гонорар за консультативные услуги превышает 50 % общего представленного к оплате гонорара; 2. Клиенты на получение консультаций (где ни фирма, ни работающий в фирме аудитор не являются избранными и не имеют заданий по аудиту). Представьте отчет о клиентах согласно следующему. Общее количество: n из них клиенты по аудиту; n клиенты на получение консультаций по аудиту и бухгалтерском учету; n клиенты на получение прочих консультаций ( например, информация, обучение ). 3. Сотрудничает ли фирма с какой - либо фирмой ? n С какой ? n Кто является владельцем фирмы ? n В какой форме осуществляется сотрудничество ? n Какая доля клиентов (в процентах от общего числа) предполагается быть охваченной этим сотрудничеством ? 4. Гонорары: n какие принципы оплаты гонорара и выписывания счетов - фактур использует фирма ? n опишите, каким образом профессиональные аудиторы и прочие сотрудники фирмы ведут учет времени работы с клиентами; n укажите расчетное процентное распределение гонораров между клиентами (если возможно, раздельно за оценку и консультации) и консультационными клиентами; n укажите 10 наиболее крупных клиентов, включая их оборот и время, затраченное на аудит - соответственно, консультации, и/или консультации за последний проверенный учетный год.
III. СОТРУДНИКИ 1. Общее количество сотрудников, распределяемое между: n аттестованными и лицензированными ( - совладельцы, - прочие ); n сотрудниками фирмы (- проходящими обучение для получения аттестата уполномоченного и утвержденного аудитора, - прочие ); n экспертами ( - по видам , - компьютеры, - прочие); n административным персоналом. 2. Имеется ли руководство для персонала или внутренняя служебная инструкция ? n имеются ли документально подкрепленные правила о неразглашении служебной тайны ? n имеются ли документально подкрепленные правила, обеспечивающие независимость аудиторов и прочих сотрудников ? (приложите копии имеющихся документов) n проводит ли фирма последующую проверку независимости аудитров и других сотрудников ? в связи с приемом на работу ? в связи с новым клиентом ? текущая ? Опишите, как? 3. Обучение. Сотрудники в период практики до получения ими аттестата уполномоченного или утвержденного профессионального аудитора: n какая программа обучения проводится ? n как удовлетворяется потребность в разнообразной практике ? Аттестованные аудиторы: n актуализация и углубление знаний, какие требования предъявляет фирма ? n следит ли фирма за тем, как аттестованные аудиторы участвуют в обучении и пр. ? n в каких программах обучения принимали участие аттестованные аудиторы за последний год ? n сколько человек участвовало в обучении ? (опишите предметы обучения и объем). Внутреннее обучение: n организует ли фирма внутреннее обучение ? n по каким областям знаний ? IY. ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ СРЕДСТВА, ОСОБАЯ ПОДДЕРЖКА 1. Имеется ли доступ к справочным материалам, журналам и пр.? n журналы ? (примеры) n периодические информационные материалы ? (примеры) n прочее ? 2. Имеется ли специально назначенный ответственный за актуализацию справочно - информационного материала ? 3. В какой степени в работе используются компьютеры? (краткое описание) n используются ли компьютерные программ по аудиту ? Какие ? n имеет ли каждый сотрудник доступ к компьютеру ? 4. Какие другие вспомогательные средства используются ? n пособие по деятельности ? n готовые контрольные листки и пр.? 5. Есть ли возможность получить консультацию специалиста ? n собственные или внешние партнеры по сотрудничеству ? n в каких областях ? 6. Какая практика применяется в фирме при решении трудно поддающихся оценке вопросов ? Имеется ли документация по данной практике ? Y. ПРОГРАММА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА 1. Имеется ли задокументированная и утвержденная руководством фирмы программа инспекций для осуществления контроля за целями качественного характера - следование нормам и правилам деятельности и этическому кодексу профессионального аудитора ? (приложите копию имеющихся документов) 2. Назначен ли ответственный за качество ? Если да, то перед кем он отчитывается ? 3. Осуществляется ли обмен в области контроля качества с другой фирмой ? 4. Имеются ли требования к контролю качества со стороны иностранного партнера ? В какой форме ? Отчетность - перед кем ? 5. Делает ли руководство фирмы или ответственный за качество систематические проверки методов деятельности фирмы, вспомогательных средств, планов обучения, соблюдения правил независимости пр. ? ( Опишите, как ). 6. Разбираются ли выполненные услуги другими специалистами, помимо того, кто расписался за его выполнение ? n кто осуществляет разбор ? n как осуществляется выбор задания для последующего разбора ? n объем и частота ? n как проверяются отобранные задания ? n кому направляется отчет о результате проверки ( если ответственный за качество не назначен ) ? 7.Когда был закончен последний разбор инспекционной программы и/или аудиторского задания ? 8. Были ли приняты какие - либо особые меры по результатам разбора ? 9. Имеется ли особая программа контроля качества для подразделений ( местного офиса, на рабочем месте у клиента и др.) ? n осуществляются ли инспекционные проверки на месте ? n в каком объеме ? n что проверяется в ходе такого инспекционного визита ? VI. Отдельные вопросы 1.Регламентация в методологии порядка формирования папки клиента всех рабочих документов, переписки, договора. 2. Каким образом проверяется индивидуальная независимость каждого сотрудника от клиента? 3.Существуют ли разработанные процедуры на уровне фирмы и на уровне каждой услуги? 4. Освещены ли методологически и контролируются ли фактически объективность, независимость профессиональных аудиторов, соблюдение ими конфиденциальности? Разработаны ли методики, рабочие документы на эту тему (опросники, тесты и др.) ? 5. Существуют ли методики по привлечению внешней экспертизы? 6. Существует ли методология для повторной оценки , предусматривающая возможность выявления при повторной оценке изменений в политике клиента, в условиях его существования, в его бизнесе и т.д., которая может повлиять на набор процедур для повторных оценок, во избежания 'привыкания' аудиторов и применения ими одних и тех же процедур, минуя возможные серьезные изменения? 7. Если клиент просит, либо без просьбы, самостоятельно изменяет условия взаимодействия с аудитором, оговоренные ранее (например, в договоре) существует ли процедура, регламентирующая эту ситуацию ( например, в плоть до отказа от проверки)? Эксперт К. М. Иванов Приложение 2. Анкета (тест) аудиторской фирмы, претендующей на отнесение аудиторской услуги к высшему уровню качества 1. Устав аудиторской фирмы. 1.1. Величина оплаченного уставного капитала. 2. Лицензии. 3. Документы, используемые при оказании аудиторских услуг ( внешние, внутренние). 4. При наличии - сертификаты соответствия. 5. При наличии - акты инспекционных проверок органов госнадзора и регулирования аудиторской деятельности и органов сертификации. 6. При наличии - документы, регламентирующие систему обеспечения качества и сертификат на нее. 7. Численность по штату, в том числе специалистов, из них аттестованных аудиторов. 8. Информация об ассоциированных отношениях с российскими или иностранными аудиторскими фирмами, профессиональными объединениями аудиторов. 9. Виды оказываемых аудиторских услуг и их доля в общем объеме услуг фирмы. 10. Отрасли хозяйства, с предприятиями которых имеется опыт работы с указанием продолжительности работы, их доля в общем объеме работ. 11. Информация о наличии подразделений методологии аудита и контроля качества аудиторских услуг. 12. Основные итоги работы за целый прошедший год (количество проверок по обязательному и инициативному аудиту, характер заключений по ним, соотношение аудиторских услуг и сопутствующих им услуг. 13. Система повышения квалификации.
Эксперт М. К. Иванов
Приложение 3. АНКЕТА (тест) ' Оценка качества'
Эксперт М. К. Иванов
Приложение 4. КОНТРОЛЬНЫЙ ЛИСТ
Оценка (разбор) внутренней системы контроля качества аудиторской деятельности 1. Общее Система качества построена следующим образом- ... . Несет ответственность - ... . Осуществляет проверки - ... . Объем осуществленных проверок - ... . Технология поверки - ... . ( Не ) Соответствует правилам ( стандартам ) деятельности. 2. Охватывает ли система контроля качества фирмы следующие общие проверки ?
Эксперт М. К. Иванов
Приложение 5.
КОНТРОЛЬНЫЙ ЛИСТ- РАЗБОР ОТДЕЛЬНОГО ЗАДАНИЯ ПО АУДИТУ Клиент____________________________________________________ Ответственный аудитор______________________________________ 1. Общее Описание клиента, содержание задания фирмы и организации его выполнения ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2. Рассмотрение документации, имеющую характер основного и годового акта, обсуждение с ответственным за аудит и установление:
3. Оценить на основе представленной информации в разделе 2 и интервью с избранным аудитором:
4.Конструктивные предложения по совершенствованию деятельности:
Эксперт М. К. Иванов
Пример Отчета эксперта
МОСКОВСКИЙ НЕЗАВИСИМЫЙ ЦЕНТР ЭКСПЕРТИЗЫ ИСЕРТИФИКАЦИИ "МОСЭКСПЕРТИЗА"
"МОСКОВСКОЕ КАЧЕСТВО"
ЭКСПЕРТНЫЙ ОТЧЕТ по результатам потребительской оценки качества аудиторских услуг в независимой аудиторской фирме 'АВС '
? МЭКС.МК.-22-012/99-ОД-010
Москва 200... г.
1. Исходные данные 1.1 Заявитель: ОАО Аудиторская фирма 'АВС'. 1.2. Оцениваемая услуга: аудиторские услуги, предоставляемые в ОАО Аудиторская фирма 'АВС', находящейся по адресу: : . 1.3. Заявка ? МК.-32-060/2000 от 9 декабря 2000 г. 1.4. Договор ? ... от ... ... 200: г. 1.5. Эксперт: Иванов М.К., удостоверение ?МЭКС.МК.-048-32/01. 1.6. Программа ?МЭКС.МК.МД.- 006-2001/32-060/2000.
2. Результаты анализа документов, представленных заявителем. 2.1.Краткая характеристика предприятия. . Обследуемая независимая аудиторская фирма ОАО 'АВС' расположена по адресу: : . Аудиторская фирма 'АВС' зарегистрирована Московской регистрационной палатой в мае 1993 г. - рег. ? 205.785 от 13 мая 1993 г. Фирма имеет лицензии: n лицензия ЦАЛАК Министерства финансов РФ ? 005231 от 16 марта 2000 г. на проведение общего аудита сроком на три года; n лицензия Центрального банка России ? 0107 от 15 ноября 2000 года на проведение банковского аудита сроком на три года. Учредителями фирмы являются высшие менеджеры, имеющие высшее финансовое образование, соответствующее профилю деятельности фирмы, и работающие в фирме на постоянной основе с момента образования фирмы. Генеральный директор и соучредитель фирмы ФИО, окончила Московский финансовый институт по специальности 'Финансы и кредит' в 1977 г., аттестованный аудитор в области общего и банковского аудита. Опыт работы по специальности 32 года, из них последние 9 лет занимается аудиторской деятельностью. В марте 2002 года она стала победителем Московского конкурса 'Менеджер года, 2000' в номинации 'финансово-кредитная сфера', проводимого Международной Академией менеджмента и Вольным экономическим обществом России. С момента образования фирма заявила себя как высокопрофес-сиональный участник российского рынка аудиторских услуг и среди главных своих задач видит достижение соответствия заявленному уровню качества, соблюдение профессиональных этических норм и постоянное повышение профессионализма своих специалистов. На протяжении своего существования фирма придерживается стратегии планомерного расширения круга предоставляемых услуг с целью максимального удовлетворения потребностей клиентов с приемлемой ценой и качеством услуг. В настоящее время клиентами фирмы являются как крупные кредитные организации и предприятия, так и субъекты малого предпринимательства. При подобном разнообразии клиентского круга, фирма стремится найти индивидуальный подход к каждому клиенту, не нарушая принципа доступности своих услуг, сохраняя при этом достигнутый уровень качества. При установлении цен на услуги фирма исходит из сочетания пожеланий клиента и сложившейся конъюктуры рынка в данном регионе. Круг деятельности фирмы не ограничивался Московским регионом. Услугами фирмы широко пользуются клиенты в Санкт-Петербурге, Нижнем Новгороде, Самаре, Нальчике, Орле, а также в других городах и областях России. В разное время клиентами фирмы были: ИК 'Мосжилстройбанк', КБ 'Национальный инвестиционно-промышленный банк', КБ 'Меритбанк', КБ 'Рыбхозбанк', УИКБ 'Центурион', АКБ 'Северо-Западное О. В. К.', АКБ ' Первое О. В. К.'; в Нижнем Новгороде: НКБ 'Радиотехбанк', КБ 'Верхне-Волжский нефтебанк', небанковская кредитная организация 'Ниже-городский расчетный центр', КБ 'Канавино'; в Орле: 'Зенит Бизнес Банк'; в Нальчике: КБ 'Нальчик' и другие. В настоящее время клиентами фирмы являются КБ 'СахаДай-мондБанк' (доля в годовом объеме работ(услуг) фирмы :), КБ 'Транс-портный инвестиционный банк'( доля :), АКБ 'Тусар'(доля :), АКБ 'Онексим-Волга'(Нижний Новгород (доля :), ГП 'Российская финансовая корпорация'(доля :). Фирма 'АВС' являлась: 1996 год -лауреатом диплома 'Финансовый олимп' по решению Комитета по аудиту Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества; 1999 год - Победителем Конкурса Агенства по реструктуризации кредитных организаций (АРКО) по номинации 'банковский аудит'; 2000 год - включена в реестр аудиторских фирм, положительно зарекомендовавших себя на рынке аудиторских услуг г. Москва по результатам отборочного конкурса, проведенного Комиссией по координации аудиторской деятельности при мэре г. Москва; 2001 год - подала заявку на соискание диплома 'Московское качество' в Московскую торгово-промышленную палату. Фирма является членом общественных профессиональных организаций: Ассоциации российских банков, Московского банковского союза, Торгово - промышленных палат России и Москвы, Московской аудиторской палаты, Межбанковского делового клуба 'Банкир'. Специалисты фирмы являются признанными профессионалами в сфере аудита и консалтинга по широкому спектру вопросов: бухгал-терский учет, налогообложение, право, операции с драгоценными металлами и камнями. Фирма оказывает содействие клиентам в сложных ситуациях, включая налоговые споры, а также в выработке стратегии развития бизнеса клиента. Фирма сотрудничает со следующими изданиями: журнал 'Банкир', 'Ваш БанкЪ' 'Экономист', 'Финансы России' 'Аналитический банковский журнал', 'Практический бухгалтерский учет', газеты 'Учет. Налоги. Право', а также региональные издания: 'Закон .Финансы. Налоги', и 'Экономика и жизнь' в городе Нижний Новгород. Фирма сотрудничает с Агентством 'Интерфакс'(правовые комментарии). Фирмой подготовлен к изданию сборник по второй части Налогового Кодекса с комментариями специалистов. 3. Нормирование и оценка показателей качества аудиторских услуг. В соответствии с программой устанавливаются нормальный и высший уровни качества аудиторской услуги. Нормальный уровень качества аудиторской услуги соответствует безусловному и полному выполнению всех нормативных требований Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22. 12. 93 г. ? 2263, Федерального закона от 25. 09. 98 г. ? 158-ФЗ 9в редакции от 12. 05. 2000 г.) 'О лицензировании отдельных видов деятельности', Правил(стандартов) аудиторской деятельности 'Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности'. 'Планирование аудита', 'Документирование аудита', 'Аудиторские доказательства', 'Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита', 'Аудиторская выборка', 'Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности', 'Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита', 'Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита', 'Использование работы эксперта', 'Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности', 'Аналитические процедуры', 'Аудит в условиях компьютерной обработки данных', 'Существенность и аудиторский риск', 'Образование аудитора', 'Внутрифирменный контроль качества аудита', Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности', 'Применимость допущения непрерывности деятельности', 'Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита', 'Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта', 'Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним', 'Общение с руководством экономического субъекта', 'Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита', 'Изучение и использование работы внутреннего аудита', 'Использование работы другой аудиторской организации', 'Понимание деятельности экономического субъекта', 'Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете', 'Проверка прогнозной финансовой информации', 'Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность', 'Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности', 'Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям, 'Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг', 'Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов', 'Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций', 'Техника проведения аудита с помощью компьютеров', 'Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами', 'Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем', 'Особенности аудита субъектов малого предпринимательства'', 'Закона РФ 'О защите прав потребителей' от 09.01.1996 г. Эти нормативные требования отражены в п.п. 1, 2, 3, 4. Нормальный уровень качества аудиторских услуг оказываемых аудиторской фирмой возможен только при обязательном выполнении условий вышеперечисленных пунктов, что соответствует 400 баллам, (4,0) Высший уровень качества аудиторской услуги возможно достичь за счет более совершенного выполнения условий перечисленных в пунктах: 1, 2, 3, 4 - 800 баллов, (8,0), а также за счет дополнительных услуг, оказываемых клиентам аудиторской фирмы. Превышение качества выполнения каждого из этих требований над нормальным уровнем оценивается в интервале от 0 до 100 баллов. Принимается, что высший уровень качества аудиторских услуг, оказываемых клиентам аудиторской фирмой 'Финкомаудит' должен составлять не менее 600 баллов, т.е. превысить нормальный уровень не менее чем на 50 %.
4. Методы оценки качества аудиторских услуг Экспертная оценка состояния качества аудиторских услуг, предоставляемых аудиторской фирмой 'Финкомаудит' клиентам (экономическим субъектам), осуществлялась на основе: 4.3. Фактические значения показателей качества аудиторской услуги определяются по результатам статистической обработки данных анкет (тестов): 1. Анализ информации, представленной в 'Анкете (тесте) ''Учредительные, регламентные и инспекционные документы, определяющие профессиональную деятельность аудиторской фирмы'''. 2. Анализа информации, представленной в ответе на 'Запрос в аудиторскую фирму о предоставлении материалов'; 3. Анализа информации, представленной в ' Анкете аудиторской фирмы, претендующей на отнесение аудиторской услуги к высшему уровню качества'; 4. Анализа информации, представленной в 'Анкете 'Качество аудиторской услуги''; 5. Анализа информации, представленной в 'Контрольном листе 'Оценка ( разбор ) внутренней системы контроля качества''; 6. Анализа информации в 'Контрольном листе ' Разбор отдельного аудиторского задания''; 7. Установления рациональности расстановки оборудования на рабочем месте аудитора, приспособленности его для выполнения аудиторских работ , размещения информационного, рекламного материалов в рабочем и офисном помещении фирмы, эргономической рациональности размещения рабочего места аудитора и безопасности трудовой деятельности, размещения и вида используемых средств вычислительной техники, оргтехники и средств связи и коммуникаций; 8. Проверки способов и методов хранения информации ( на традиционных и магнитных носителях информации), подготовки их к пользованию и доступ и порядок ее использования и т. п.. 9. Опроса персонала аудиторской фирмы на предмет знаний правил (стандартов) аудиторской деятельности, требований Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22. 12. 93 г. ? 2263, Федерального закона от 25. 09. 98 г. ? 158-ФЗ (в редакции от 12. 05. 2000 г.) 'О лицензировании отдельных видов деятельности', Закона 'О защите прав потребителя', знаний экономического облика и характеристик бизнеса клиента, характеристик услуг аудиторских фирм-конкурентов, передового отечественного и зарубежного опыта по оказанию аудиторских и сопутствующих им услуг, условий и способов хранения клиентской и фирменной информации , умения общения с клиентами фирмы; 10. Анализ информации, полученной путем анкетирования клиентов фирмы и анализ их отзывов на оказанные аудиторской фирмой аудиторских и сопутствующих им услуг, с целью оценки потребительского качества аудиторской услуги и качества обслуживания клиентов фирмы. Соответствующие фактические величины баллов и их результирующая сумма указываются по форме таблицы 5.1. в разделе 5.
5. Результаты оценки показателей качества аудиторских услуг.
Таблица 5.1.
Сумма = 570 (5,7)
Дополнительные услуги, оказываемые аудиторской фирмой 'АВС' экономическим субъектам сгруппированы в виде таблице 5.2. В сумме эти услуги можно оценить в 170 баллов с учетом значимости их для клиентов. Дополнительные мероприятия и услуги, повышающие качество обслуживания клиентов аудиторской фирмой 'АВС' Таблица 5.2.
Сумма = 178 Итого: 570 + 178 = 748 баллов. Таким образом, как показало обследование, уровень качества аудиторских услуг и сопутствующих им улслуг, оказываемых клиентам аудиторской фирмой 'АВС' составляет 748 баллов, что соответствует высшему уровню качества торговых услуг.
Приложение. 1. 'Запрос в аудиторскую фирму о предоставлении материалов'; 2.' Анкета (тест) ''Учредительные, регламентные и инспекционные документы, определяющие профессиональную деятельность аудиторской фирмы'''; 3. 'Анкета (тест) аудиторской фирмы, претендующей на отнесение аудиторской услуги к высшему уровню качества'; 4. 'Анкета (тест) 'Качество аудиторской услуги''; 5. 'Контрольный лист (тест) 'Оценка (разбор) внутренней системы контроля качества''; 6. 'Контрольный лист (тест) ' Разбор отдельного аудиторского задания'';
Эксперт, к.э.н., доцент М. К. Иванов
|
|